成本會計
成本會計教學內容的討論
當前,成本會(hui)計正經歷著前所未有的變化,主要體現在成本會計技術手段與管理方法不斷更新,成本會計的應用范圍不斷拓展。然而,現行的成本會計教學內容、授課方法和手段等方面存在諸多問題。為使成本會計教學適應時代需求,實現會計教育目標,有必要進行該課程的改革。
成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)作(zuo)為(wei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)專(zhuan)業(ye)的(de)主干課程(cheng)(cheng),是(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)重(zhong)要組成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)部分。成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)也是(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)專(zhuan)業(ye)的(de)核心課程(cheng)(cheng)之一,但(dan)(dan)是(shi)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)理論和(he)方法(fa)及應用(yong)范(fan)疇,不(bu)同(tong)于(yu)其他(ta)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)課程(cheng)(cheng)。成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)是(shi)一門集知識、技(ji)能、技(ji)巧為(wei)一體的(de)專(zhuan)業(ye)課,對于(yu)學(xue)生來說,雖有會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)的(de)功底,但(dan)(dan)要想(xiang)很(hen)好地掌(zhang)握成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)這門課,還是(shi)很(hen)不(bu)容(rong)易(yi)的(de),特別是(shi)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)的(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)方法(fa),要想(xiang)在有限的(de)時間內掌(zhang)握更不(bu)太容(rong)易(yi)。但(dan)(dan)是(shi)現行成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)教學(xue)過程(cheng)(cheng)也存(cun)在一些問題。
隨著我國經濟體制的完善,在企業中廣泛應用高科技已是大勢所趨,科學技術進步使企業制造環境發生了很大變化。目前在我國會計實務界,普遍應用的制造成本法同樣面臨著變革的現實。而現代成本會計教學內容并沒有將這種變革納入其中,只是停留在讓學生了解企業的生產工藝過程和基本生產耗費,采用傳統的產品計算方法如品種法、分批法、分步法等,對產品的成本進行計算、編制成本報表。傳統成本會計教學內容體系,一是介紹成本會計的基本理論,主要包括成本會計的涵義、內容、產生、發展和成本會計工作組織,但缺少成本會計的目標;二是成本核算,包括產品成本核算一般程序、生產費用的歸集與分配方法、產品成本計算方法和成本報表編制方法。但缺少對產品制造環境的介紹,學生無法根據不同的制造環境和成本管理的實際需要選擇不同的成本計算方法。學生學完成本核算部分,仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點,違背了培養應用型會計人才的目標。
隨著時代(dai)的(de)發展,成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)會計(ji)不斷(duan)引入新的(de)內容(rong),成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)會計(ji)的(de)范圍越來越廣(guang)。當今較有(you)代(dai)表性的(de)觀(guan)點認(ren)為成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)會計(ji)包(bao)括以下內容(rong):成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)預(yu)測(ce);成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)決策(ce);成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)計(ji)劃;成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)控(kong)制;成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算;成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)分析;成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)考核。一位著名的(de)風險投資(zi)人對此(ci)有(you)不同看法,主要理(li)由是:
仍未擺脫(tuo)傳統計(ji)劃經濟(ji)觀念的(de)束縛;只注重生(sheng)產(chan)(chan)領(ling)域的(de)產(chan)(chan)品(pin)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben),而忽視7其它環節和其它方面(mian)的(de)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben),其結果是(shi)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)信息(xi)失真(zhen),造(zao)成(cheng)(cheng)(cheng)經濟(ji)決策失誤和成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)失控(kong)。事實(shi)上(shang),隨著(zhu)科學技術的(de)進(jin)步和市場競爭的(de)加劇,生(sheng)產(chan)(chan)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)在企業總費用中的(de)比重已(yi)不斷下降,而與產(chan)(chan)品(pin)相關的(de)研(yan)究設計(ji)、供應、服務、銷售等(deng)活動引起(qi)的(de)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)將不斷上(shang)升(sheng);其數額甚(shen)至遠(yuan)遠(yuan)超過生(sheng)產(chan)(chan)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)。
成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)是(shi)(shi)由(you)各(ge)個“費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)”要(yao)素(su)構成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de),對(dui)構成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)的(de)(de)各(ge)要(yao)素(su)如何反映(ying)(ying),對(dui)有關“費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)”要(yao)素(su)的(de)(de)轉移分配如何選擇一(yi)個恰(qia)當的(de)(de)標準。應(ying)是(shi)(shi)完善和(he)發展成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)會計(ji)的(de)(de)又一(yi)項重要(yao)內(nei)容。現行成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)會計(ji)對(dui)“費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)”的(de)(de)反映(ying)(ying)至少有三(san)個方面的(de)(de)問(wen)題:首先,不能反映(ying)(ying)企業產品的(de)(de)全(quan)部成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben),也不能反映(ying)(ying)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)的(de)(de)經濟內(nei)容;其(qi)次(ci),生產費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)按(an)經濟內(nei)容分類的(de)(de)含義不明確,現行成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)項目(mu)也不能真(zhen)(zhen)正體現出經濟用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)途(tu)。因為(wei)“直接(jie)”或“間接(jie)”只是(shi)(shi)人(ren)們按(an)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)計(ji)算(suan)對(dui)象(xiang),按(an)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)要(yao)素(su)匯總各(ge)項費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)(de)一(yi)項核算(suan)技術工作問(wen)題;最后(hou),由(you)于制(zhi)造費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)、管(guan)(guan)理(li)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)、銷(xiao)售費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)在成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)中(zhong)(zhong)的(de)(de)比(bi)例不斷(duan)攀升,且各(ge)項目(mu)中(zhong)(zhong)均(jun)包含了不同性質和(he)內(nei)容的(de)(de)開支,顯然采用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)任何一(yi)個標準去分配制(zhi)造費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)都不可(ke)能符合(he)公平分配假定,而將管(guan)(guan)理(li)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)和(he)銷(xiao)售費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)直接(jie)計(ji)人(ren)當期損(sun)益也不完全(quan)合(he)理(li)。按(an)現行作法必然使成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)信息(xi)嚴重失真(zhen)(zhen),從(cong)而使企業管(guan)(guan)理(li)者的(de)(de)管(guan)(guan)理(li)舉措和(he)生產策略(lve)帶有很大的(de)(de)盲目(mu)性。筆者認為(wei),應(ying)該結合(he)資用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)(de)性質和(he)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)途(tu)劃(hua)分類別(bie),減(jian)少管(guan)(guan)理(li)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)、制(zhi)造費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)、銷(xiao)售費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)中(zhong)(zhong)的(de)(de)內(nei)容,增(zeng)加成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)項目(mu)。通過重新(xin)分類應(ying)能一(yi)方面提供管(guan)(guan)理(li)需(xu)要(yao)的(de)(de)各(ge)種成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)信息(xi);另一(yi)方面要(yao)能實現成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)(ben)會計(ji)、管(guan)(guan)理(li)會計(ji)、財務(wu)管(guan)(guan)理(li)對(dui)資料的(de)(de)共享。
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