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股票期權

2014-11-13 期權

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　　股票期權屬于酬勞性的“職工認股計劃”（SOPE），是指公司賦予其高級管理人員在某一特定期限內，按約定的價格購買本公司一定數量股票的權利。獲得授權的員工用較優惠的價格購買公司股票后，或者分紅，或者出售股票賺取差價，即可能在一般薪金之外獲取額外收益。股票期權將公司高級管理人員的個人經濟利益與公司業績聯系在一起，意在激勵他們為公司的發展更加努力工作。
 
　　據風險投資公司透漏，在我國上市公司中。正在或已經實施了股票期權激勵計劃的公司，已有上百家，但由于相關管理辦法尚未出臺，而有關法規又存在一定的障礙都被迫擱置。如，授予公司員工股票期權所需股票一般只能由公司發行新股或配股時預留、增資擴股、股票回購等途徑加以解決，而上述股票來源大多存在法規上的障礙。同時，我國會計制度和準則正處于一個逐步完善的過程。股票期權的推行也才剛剛起步，因此對這類業務的會計處理還沒有明確的規定，企業也難以對此類業務進行較為恰當的會計處理。
　　但目前，在上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)推(tui)行股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)票期(qi)權激(ji)(ji)勵機制(zhi)應該說正逢其時(shi)。首先(xian)，2004年8月通過的(de)《公(gong)(gong)司(si)(si)(si)法》修改(gai)草案(an)對原(yuan)來的(de)149條作(zuo)了修訂(ding)，允許股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)份有限公(gong)(gong)司(si)(si)(si)回購5％的(de)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)份用于獎勵公(gong)(gong)司(si)(si)(si)員工。從(cong)而解決了股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)票期(qi)權計(ji)劃(hua)的(de)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)票來源問題。其次，股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權分(fen)置(zhi)改(gai)革的(de)試(shi)(shi)點工作(zuo)必將促進上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權激(ji)(ji)勵機制(zhi)的(de)建立。同時(shi)還會(hui)與股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權激(ji)(ji)勵機制(zhi)形成良性的(de)互動。據悉，正在醞釀中(zhong)的(de)《上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權激(ji)(ji)勵規范意見》明確規定，上(shang)(shang)市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權分(fen)置(zhi)解決方案(an)未得到(dao)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)東(dong)大(da)會(hui)批準前，不得以股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)票期(qi)權或認股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權證方式實(shi)施股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權激(ji)(ji)勵計(ji)劃(hua)。在實(shi)際中(zhong)，首批股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權分(fen)置(zhi)改(gai)革試(shi)(shi)點公(gong)(gong)司(si)(si)(si)中(zhong)，很多(duo)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)之所以對改(gai)革表現出積極的(de)態(tai)度(du)，其中(zhong)一個重(zhong)要原(yuan)因也是為了爭取配(pei)合(he)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)高管的(de)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)權激(ji)(ji)勵計(ji)劃(hua)。
 
　　員(yuan)(yuan)工被(bei)(bei)授(shou)予股(gu)票期(qi)權(quan)(quan)(quan)時(shi)，因(yin)為此(ci)時(shi)員(yuan)(yuan)工并未獲(huo)得與(yu)股(gu)票期(qi)權(quan)(quan)(quan)有關(guan)的(de)(de)(de)收(shou)益(yi)，且這種授(shou)權(quan)(quan)(quan)是被(bei)(bei)授(shou)權(quan)(quan)(quan)員(yuan)(yuan)工的(de)(de)(de)一項特權(quan)(quan)(quan)，而非強加的(de)(de)(de)義(yi)務，被(bei)(bei)授(shou)權(quan)(quan)(quan)員(yuan)(yuan)工將來有可能選擇(ze)行(xing)權(quan)(quan)(quan)，也(ye)有可能選擇(ze)放棄。因(yin)此(ci)這種收(shou)益(yi)的(de)(de)(de)實(shi)現具(ju)有很(hen)大的(de)(de)(de)不(bu)(bu)確(que)定(ding)性，基(ji)于此(ci)，文件規(gui)(gui)定(ding)，此(ci)時(shi)“除(chu)另(ling)(ling)有規(gui)(gui)定(ding)外，一般(ban)不(bu)(bu)作為應稅所得征稅”。應該說(shuo)。在(zai)我(wo)國(guo)現行(xing)法規(gui)(gui)中，還不(bu)(bu)存(cun)在(zai)這種“另(ling)(ling)有規(gui)(gui)定(ding)”的(de)(de)(de)情(qing)形。
 
　　被(bei)授(shou)權(quan)員工(gong)(gong)在(zai)行權(quan)日(ri)選擇行權(quan)，應將其購買股(gu)票(piao)實際支付(fu)的買價低(di)于行權(quan)日(ri)該股(gu)票(piao)收盤價的差額，按“工(gong)(gong)資(zi)、薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)”計(ji)算繳納(na)個人所(suo)(suo)(suo)得(de)稅。對該股(gu)票(piao)期權(quan)形式的工(gong)(gong)資(zi)薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)。文件規定可區別于所(suo)(suo)(suo)在(zai)月(yue)份的其他工(gong)(gong)資(zi)薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)，單獨計(ji)算應納(na)稅額。由于員工(gong)(gong)當月(yue)工(gong)(gong)資(zi)薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)在(zai)計(ji)稅時(shi)已扣除了費(fei)用，因此股(gu)票(piao)期權(quan)形式的工(gong)(gong)資(zi)薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)不得(de)扣除任何費(fei)用，應全額計(ji)入應納(na)稅所(suo)(suo)(suo)得(de)。
 
　　股票期權計劃形式多樣，不同的實現形式和限制條件，賦予持權人的權利義務就不一樣，給持有人帶來的收益性質也不同。如微觀經濟學的某些期權計劃中對發行對象的認定、期權轉讓條件、行權條件等有具體要求，旨在通過股票期權激勵員工為公司長期發展而努力工作，期權收益主要來源于股價的長期增長，是真正意義上的“激勵股權”。而某些股權激勵計劃對上述要素未作詳細有效的規定，通常在授權日即賦予確定性收益權，持有人不需承擔任何股價波動風險，所授予的股票期權往往是企業變相給予員工的獎勵。對這種“虛假期權”，法律是不應鼓勵的。然而，現行的稅收政策既未對股票期權進行詳細定義，也并未按其性質進行分類，政策規定過于粗糙。
 
　　被授予股票(piao)期權的(de)員工要(yao)獲得預期(qi)(qi)的(de)收益，一個(ge)(ge)重要(yao)的(de)條(tiao)件就是公司(si)(si)(si)的(de)股(gu)價要(yao)處(chu)于(yu)(yu)(yu)一個(ge)(ge)連(lian)續上升(sheng)的(de)勢頭，這勢必刺(ci)激公司(si)(si)(si)經理(li)層致力于(yu)(yu)(yu)實現股(gu)東(dong)(dong)價值最大化，從而也(ye)有(you)利于(yu)(yu)(yu)協(xie)調股(gu)東(dong)(dong)和經理(li)層的(de)利益沖突，有(you)利于(yu)(yu)(yu)公司(si)(si)(si)法人治(zhi)理(li)結構(gou)的(de)完善。但是，國(guo)內的(de)上市公司(si)(si)(si)資質并(bing)不好，股(gu)價也(ye)受(shou)到多(duo)方面(mian)因素的(de)影響，和公司(si)(si)(si)業(ye)績未必成正比。所以股(gu)票期(qi)(qi)權激勵機制(zhi)要(yao)達(da)到預期(qi)(qi)的(de)效果，尚需一個(ge)(ge)過程。
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