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    一、某些企業的存貨特點
    有些企業，其存貨很容易核查，存貨都在企業的倉庫里，且價值容易判定。但是，有些企業的存貨卻不是這樣，要么是企業的存貨都在項目實施現場，分散在多個地點；要么是企業的存貨價值不易判定（如釀酒企業的存貨，不同年份的酒價值差別可能會很大）；要么是企業的存貨沒有實物形態（如軟件企業，對定制化軟件產品采用初驗或終驗方式確認收入時，所謂的“存貨”，其實主要是歸集的項目人員的人工、差旅等成本），或者雖然有實物形態但不易核查（如水塘中的魚）。在這些情形下，企業的存貨并不好進行盡職調查報告分析。
    我們常說，如果一個企業的利潤核算不真實，比如說多確認了收入，常常會在存貨或應收賬款上“鼓出個包”，而核實這個“包”就能從另一個角度核實損益核算的真實性。
    在對企業的核查中，存貨是一個無論如何不能存在疑惑的項目。筆者曾負責過大康牧業首發項目的前期工作，企業主要從事生豬（種豬和育肥豬）的養殖，當時同事們都笑稱這個項目盤存貨時我們都要“滿山跑”，因為企業的養殖場都在懷化當地的山區。杠20 10年筆者還曾到浙江看過一家釀酒企業，當時吃過午餐后，在企業人員陪同下一起去看車間，路過倉庫時企業人員介紹說這是5年陳酒、這是8年的陳酒……我當時就想這可怎么核實啊？因為年份不同價值差別很大。企業是誠信的，這沒有問題，但怎么核實并讓人信服？這是兩點很重要的問題，既讓自己不疑惑，也消除他人的疑惑，是存貨核查過程中必須要考慮的問題。
    當然，有些行業企業的存貨就不難核實，比如，以生產和銷售有形產品而非提供服務為主的制造業企業，畢竟存貨中有形的實物多一些，且一般存放地點相對集中。但如果對此放松而在期末不認真盤點存貨就出審計報告，無疑同樣具有重大瑕疵，不難核實并不等于說可以放松，同樣要履行嚴格的核查程序，只是不像某些企業，其存貨具有上述多地分散、價值不一而外觀相像或無實物形態等這些較難核實的特點而已。
    二、從與應收賬款的對比理解存貨核查的特點
    其實對于存貨核查的方式，無非是常見的盤點／監盤、復核，甚至在某些情況下可進行函證的方式，這個并無特殊之處，需要做的是將工作做實、做細、做到位。
    筆者在此想說的是，通過與應收賬款的對比，你會更加理解存貨核查的特點和重要性。我們時常非常關注應收款，因為應收賬款如果收不回來就是企業的潛虧，如果在當期已有證據證明應收賬款收不回來而不計提充分的壞賬準備或核銷，當期損益就是不真實的，這點非常容易理解。其實，存貨應當比應收款受到更多的關注：應收賬款至少是有合同、有對方單位的項目，而存貨根本就不存在“對方單位”，除了在實施現場的項目能進行有限的函證外（這里講有限，主要是指函證的內容非常有限，多是函證些合同、實施人員、在某些情況下需要由甲方確認的考勤、項目進度等內容，對存貨的價值通過函證基本是不能直接解決的），更多的是你無法從第三方取得證據，你只有靠企業的內控和盤點／監盤，這點與應收賬款的核查有很大不同，體會這個不同，你會對存貨的核查能有更深刻的理解。
    當然，并不是說所有的這類難以核查存貨的企業都會有問題，而是說中介機構人員在這個問題上要多下工夫，把工作做細、做實。在此，同樣應當解釋清楚的是，對存貨的盤點／監盤的主要責任在審計機構，保薦機構的職責是對存貨保持必要的關注，取得企業關于存貨情況的書面說明、向審計機構了解其對存貨履行的審計程序并對其是否充分做出判斷，必要時協同審計機構共同對存貨進行盤點或監盤，即雖然都要把工作做細、做實，但保薦機構和審計機構的職責是有明顯區別的。
    此外，上面主要指的是核查存貨的余額，而通過核查存貨的變動，尤其是生產過程中消耗的關鍵原材料的變動情況，風險投資公司也可核查該期間企業產品的產量情況，從而間接核查其業績變動情況。這一點也非常重要，也是核查的一項重要內容。